AGTL

Как добровольное медицинское страхование персонала помогает оптимизировать налоги компании

интервью с адвокатом

Сегодня для украинских компаний довольно распространенной становится практика осуществления добровольного медицинского страхования персонала. От такой положительной практики выигрывают как компании, так и их персонал. В частности, компании мотивируют персонал такими мерами социальной защиты своих работников, помогают им с поддержанием здоровья, оплачивая расходы, связанные с посещением врача или профилактикой болезни. В свою очередь, персонал «воздает» лояльностью к компании и высокой производительностью труда.

Александр Гринцов

(адвокат, налоговый консультант AGTL Tax&Legal)

Все вопросы отношений в сфере страхования, в частности организации и порядке добровольного медицинского страхования регулируются Законом Украины «О страховании» от 07.03.1996 № 85/96-ВР. Более конкретные условия страхования определяются при заключении договора, с учетом положений ст. 981 Гражданского кодекса Украины и 354 Хозяйственного кодекса Украины заключается в письменной форме и может заключаться путем выдачи страховщиком страхователю страхового свидетельства (полиса, сертификата).

Медицинское страхование (непрерывное страхование здоровья) является одним из видов добровольного страхования (п. 3 ч. 4 ст. 6 Закона № 85/96-ВР).

Добровольное страхование — это страхование, которое осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Общие условия и порядок осуществления добровольного страхования определяются правилами страхования, которые устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с требованиями настоящего Закона. Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования в соответствии с законодательством.

В этом же материале речь пойдет о вопросах связанных с налоговыми последствиями для компаний, заключающие договоры добровольного медицинского страхования.

Какие условия должны быть, при которых расходы на ДМС относятся в состав расходов?

Расходы компании на добровольное медицинское страхование персонала относятся к операционным расходам компании.

Так, согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (далее — НКУ), объектом налогообложения является доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III НКУ.

Для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает двадцати миллионов гривен, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все различия (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями настоящего раздела. Налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает двадцати миллионов гривен, вправе принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все различия (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями настоящего раздела, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых используется этот критерий по размеру дохода.

О принятом решении налогоплательщик указывает в налоговой отчетности по этому налогу, которая подается за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности корректировки финансового результата также не применяются (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет).

В соответствии со ст. 4 Закона Украины от 16.07.1999 N 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются, в частности, на принципе соответствия доходов и расходов.

Так, для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты средств.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Расходы» утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 N 318 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 за N 27/4248 (далее — БУ 16), определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходы предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Согласно п. 6 БУ 16 расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 7 ПСБУ 16).

Согласно абз. 2 п.п. 2.3.4 Приказа Госкомстата от 13.01.2004 № 5 «Об утверждении Инструкции по статистике заработной платы» указано, что в фонд оплаты труда включаются расходы в размере страховых взносов предприятий в пользу работников, связанных с добровольному личному страхованию, кроме случаев, указанных в п. 3.5 Инструкции. В частности, п. 3.5 Инструкции определяет выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда, в частности взносы предприятий по договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников и членов их семей.

Хотя с такой однозначностью можно поспорить, ведь в коллективном договоре, заключенном между работниками и работодателем, сторонам не запрещено самостоятельно определить, относятся такие выплаты к зарплате или носят социальный характер.

В то же время, Министерством финансов Украины в письме от 22.03.2010 № 31-34000-20-10 / 6144 определено, что расходы на медицинское страхование как неопределенного законодательством обязательным в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 N 318, отражаются в составе прочих операционных расходов (субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности»).

НКУ не предусмотрено каких-либо корректировок финансового результата до налогообложения по операциям, связанным с договорами добровольного медицинского страхования. Поэтому все налогоплательщики определяют объект налогообложения налога на прибыль в части рассматриваемых операций на основании бухгалтерских данных.

Исключение составляют суммы обеспечений, по которым производят корректировку, предусмотренные п.139.1 ст. 139 НКУ, однако во договоры добровольного медицинского страхования обеспечения обычно не создают.

Таким образом, для работодателя, который является плательщиком налога на прибыль, добровольное медицинское страхование работников являются расходами. Эти расходы не относятся к фонду оплаты труда и отражаются в составе прочих операционных расходов.

Какие требования установлены к договорам добровольного медицинского страхования?

Нажмите, чтобы развернуть

НКУ установлены определенные требования к договорам добровольного медицинского страхования, предусмотренных в п 14.1.52-1 п. 14.1. ст. 14. В частности, договор добровольного медицинского страхования для целей НКУ — это договор страхования, (1) предусматривает страховую выплату, что (2) осуществляется учреждениям здравоохранения (3) в случае наступления страхового случая (4) связанного с болезнью застрахованного лица или несчастным случаем. Такой договор должен также предусматривать (5) минимальный срок его действия один год и (6) возврат страховых платежей исключительно страхователю при досрочном расторжении договора.

В свою очередь, положения ст. 123-1 НКУ предусматривают определенные действия компании в том случае, если нарушаются требования к договорам добровольного медицинского страхования, предусмотренные НКУ. Поэтому в случае нарушения этих требований, компании обязаны:

  1. увеличить финансовый результат до налогообложения отчетного периода на сумму таких предварительно уплаченных платежей, взносов, премий;
  2. начислить пеню в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на конец отчетного периода, в котором такой договор не соответствовать требованиям.

Может ли компания при исчислении налога на прибыль учитывать страховые взносы по договору ДМС в случае прекращения трудовых отношений между страхователем и застрахованным лицом-работником или в случае, если страховая компания до окончания срока действия настоящего договора передала свои обязательства другому страховщику?

Законодательством не установлено других требований к договорам добровольного медицинского страхования, в котором страхователем является работодатель, и такой договор может предусматривать, в частности:

  • изменение страхователя (работодателя) на нового страхователя, которым может быть либо новый работодатель, или застрахованное лицо, в случае увольнения застрахованного лица;
  • изменение страховщика на нового страховщика.

Такое изменение страхователя (страховщика) должно подтверждаться трехсторонним соглашением между страхователем (страховщиком), новым страхователем (страховщиком) и застрахованным лицом.

В случае изменения страхователя (страховщика) происходит только изменение стороны обязательства, само же обязательства сохраняется в первоначальном виде, если иное стороны не определили в самом договоре о таком изменении страхователя (страховщика).

Кроме того, если в результате прекращения трудовых отношений между страхователем и застрахованным лицом срок действия договора добровольного медицинского страхования не меняется и такой договор не прекращается до завершения своего минимального срока действия, определенного п 14.1.52-1. п.14.1 ст.14 НКУ, то корректировки, предусмотренное ст. 123-1 НКУ, не применяется. Такая же мысль выражена ГФСУ в письме от 10.06.2016 № 12974/6 / 99-99-15-02-02-15

Источник: http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/68742.html

Иногда работодатель страхует не только самих работников, но и членов их семей. Можно ли такие взносы на добровольное медицинское страхование признать расходами для целей исчисления налогооблагаемой прибыли?

Правовое обоснование, по нашему мнению, расходов на добровольное медицинское страхование как работников, так и членов их семей будет одинаковым.

Согласно ст. 1 Закона № 996-XIV расходы — уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

В соответствии со статьей 9-1 Кодекса законов о труде Украины предприятия, учреждения, организации в пределах своих полномочий и за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социально-бытовые льготы для работников. Предприятие может материально поощрять работников медицинских, детских, культурно-образовательных, учебных и спортивных учреждений, организаций общественного питания и организаций, обслуживающих трудовой коллектив и не входящих в его состав.

Статья 13 Кодекса законов о труде Украины определяет, что коллективный договор может предусматривать дополнительные по сравнению с действующим законодательством и соглашениями гарантии, социально-бытовые льготы.

Договоренности по таким социально-бытовым льготам оформляют, как правило, либо в трудовом договоре, или утверждают в соответствующем положении предприятия для всего персонала в качестве приложения или раздела коллективного договора, заключенного на предприятии. Без такого закрепления существуют определенные налоговые риски.

Кроме того, косвенно на возможность отнесения расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли указывает, как уже отмечалось положения Инструкции и Постановлению КМ Украины от 22.12.2010 № 1170, в частности упоминание о «взносы предприятий по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей».

НДС

В соответствии с пп. 196.1.3 НКУ не являются объектом налогообложения НДС операции по предоставлению услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховочных) брокеров и страховых агентов.

Следовательно, операции по медицинскому страхованию своих работников за счет предприятия не приводят к возникновению налоговых обязательств по НДС.

НДФЛ

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход включают, в частности, суммы страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), в том числе по договорам добровольного медицинского страхования (п.п. 164.2.16 п. 164.2. Ст. 164 НКУ).

Поэтому эти суммы подлежат обложению НДФЛ по ставке 18%.

При этом учитывая, что такой доход работник получает в натуральной форме, в базу налогообложения он должен попасть в сумме, равной сумме страхового платежа (взноса, премии), увеличенной на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ).

Следует отметить, что при наступлении страхового случая сумма страховой выплаты, перечисленная страховщиком работнику (застрахованному лицу), в соответствии положений абз. 4 п.п. «А» п 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 НКУ налогооблагаемым доходом последнего не будет.

Военный сбор

Поскольку сумма страхового платежа является объектом обложения НДФЛ, необходимо также начислить и военный сбор по ставке 1,5 процента (пп. 1.2 п. 16-1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Доход включается в базу налогообложения без учета неденежного коэффициента. В своих разъяснениях (см. 103.25 ресурса База налоговых знаний ( «ОИСР»)) налоговая отмечает, что базой обложения военным сбором является стоимость дохода в неденежной форме, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НКУ, и отражается в строке «Военный сбор» раздела II Налогового расчета по форме № 1ДФ, без учета коэффициента, определенного п. 164.5 настоящего Кодекса.

Поскольку при расчете «натурального» коэффициента при выплате неденежных доходов сумма военного сбора не учитывается, возникает вопрос связан с его уплатой, ведь у предприятия, как у налогового агента, нет источника содержание военного сбора. Значит, придется суммы военного сбора содержать с другой налогооблагаемого дохода работника, в частности с его заработной платы или иных его доходов в денежной форме.

Важно избегать уплаты налогов за счет средств работодателя, ведь налоговики видят в таких действиях возникновение еще одного дополнительного блага (облагается по ставке 18%), уже в сумме уплаченных за работника налогов (см. 103.02 ресурса База налоговых знаний ( «ОИСР»)) , после чего, исходя из логики налоговиков, возникает «закольцованное» дополнительное благо.

ЕСВ

Как уже отмечалось выше, в соответствии с п. 3.5 Инструкции взносы работодателя по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей не относятся к фонду оплаты труда.

Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ на общеобязательное государственное социальное страхование, содержится в Постановлении КМ Украины от 22.12.2010 № 1170 «Об утверждении перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование », согласно п. 2 раздела II которого платеж по договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников и членов их семей не являются базой для начисления ЕСВ.

О чем это говорит? О том, что ЕСВ с суммы дохода работника в виде страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования не взимается. Подтверждает это и ГФСУ в письме от 12.05.2016 г.. № 10396/6 / 99-99-13-02-03-14.

Кстати, такой же порядок налогообложения страховых платежей действует и в том случае, если предприятие заключает договор добровольного медицинского страхования в частности в отношении членов семей работников.

Хотите узнать, сколько будет стоить полис медицинского страхования?

Ответьте на несколько вопросов на сайте и узнайте стоимость полиса ДМС в самых надежных страховых компаниях Украины для вас, вашей семьи или вашего коллектива прямо на сайте.

Узнать стоимость страховки
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
X